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 來源：中國稅務報    

前言：

目前，我國不良資產(chǎn)領域規(guī)模很大，通常采用債務重組等方式進行處置。根據(jù)會計準則和稅收法規(guī)，不良資產(chǎn)的處置方式?jīng)Q定稅務處理方式，當事人應該高度重視其合規(guī)性，準確進行后續(xù)調(diào)整。

01 債務重組常見的處置方式

不良資產(chǎn)是一個泛概念，指由于宏觀環(huán)境劇烈變化，或經(jīng)營失敗而使企業(yè)或個人陷入困境的資產(chǎn)，資產(chǎn)形態(tài)包括債權資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及股權、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)。比較常見的不良資產(chǎn)，主要包括銀行不良貸款和不良債權，證券、信托不良資產(chǎn)和企業(yè)不良資產(chǎn)等。　

舉個例子

2018年5月10日，A公司將一批原材料銷售給B公司，價格合計500萬元。2018年11月20日，B公司出現(xiàn)財務困難，無法按期付款。由于A公司對B公司的應收賬款500萬元，超過3個月仍未收回，這筆無法收回的應收賬款，就構成了A公司的不良資產(chǎn)。

針對這筆不良資產(chǎn)，A公司應如何處置？

目前，實務中比較常用的不良資產(chǎn)處置方法，是通過非貨幣資產(chǎn)清償債務、債權轉(zhuǎn)股權等方式，進行債務重組。債務重組，又稱債務重整，指在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議的，均為債務重組。

本案中，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用一臺專用機械設備抵賬。也就是說，A公司采取了與B公司進行債務重組的方式，對這筆500萬元不良資產(chǎn)進行處置。

02 稅務處理納稅調(diào)整要合規(guī)

通過債務重組方式對不良資產(chǎn)進行處置，涉及重組損益的稅務處理。　

接上例

假設B公司抵賬設備的歷史成本是450萬元，累計折舊為80萬元，清理費用等需5萬元，同時，該設備的公允價值為400萬元，A公司未對應收B公司賬款計提壞賬準備。那么，A公司和B公司應如何進行稅務處理？

對債權人A公司來說，其收到設備的公允價值400萬元與放棄的債權500萬元的差額，應確認為債務重組損益100萬元，并可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。在會計處理中，該設備的成本為400萬元，在將來計提固定資產(chǎn)折舊時，按公允價值400萬元計算，并在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。由于A公司已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，確認了債務重組損益100萬元，因此，暫不需要進行納稅調(diào)整。

對于債務人B公司而言，債務人應分別計算該設備按公允價值的轉(zhuǎn)讓所得，和債務重組協(xié)商讓步部分的所得，并分別進行納稅調(diào)整。在計算企業(yè)所得稅時，應確認轉(zhuǎn)讓設備的所得25萬元，和債務重組所得100萬元。B公司一共實現(xiàn)的債務重組收益為125萬元，并按照企業(yè)會計準則的要求進行了確認。因此，債務人無須專門進行納稅調(diào)整?！?/p>

03 后續(xù)調(diào)整處理方式有差異

實務中，不良資產(chǎn)債務重組的償債方式，主要有非貨幣性資產(chǎn)清償債務、債權轉(zhuǎn)股權等。不同的方式，具體的稅務處理也不同，當事人應予以關注。

如果債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務：

那么，對債權人和債務人來說，現(xiàn)行會計準則要求雙方分別將償還的現(xiàn)金低于債務賬面價值的部分，計入當期損益。這與稅法的要求一致，因此，債權人和債務人不需進行納稅調(diào)整。

如果債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務：

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

如果債務人采用將債務轉(zhuǎn)為資本的方式清償債務：

除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。

還有一種情形是，雙方選擇修改其他債務條件，例如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等：

在這種情況下，按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，債務人應以將來應付金額的現(xiàn)值與重組債務賬面價值的差額，作為重組收益，計入當期損益。而稅法上并沒有使用現(xiàn)值的概念，這就不可避免地導致稅會差異，需要企業(yè)進行納稅調(diào)整。

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